關(guān)于印發(fā)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第41號(hào)——在其他主體中權(quán)益的披露》的通知

財(cái)會(huì)[2014]16號(hào)

國務(wù)院有關(guān)部位、有關(guān)直屬機(jī)構(gòu)，各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳(局)，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局，財(cái)政部駐各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政監(jiān)察專員辦事處，有關(guān)中央管理企業(yè)：

為了適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，規(guī)范企業(yè)在其他主體中權(quán)益的披露，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，我部制定了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第41號(hào)——在其他主體中權(quán)益的披露》，現(xiàn)予印發(fā)，自2014年7月1日起在所有執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)在境外上市的企業(yè)提前執(zhí)行。

執(zhí)行中有何問題，請(qǐng)及時(shí)反饋我部。

附件：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第41號(hào)——在其他主體中權(quán)益的披露

財(cái)政部

2014年3月14日

附件：

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第41號(hào)——在其他主體中權(quán)益的披露

第一章 總  則

第一條  為了規(guī)范在其他主體中權(quán)益的披露，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。

第二條  企業(yè)披露的在其他主體中權(quán)益的信息，應(yīng)當(dāng)有助于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者評(píng)估企業(yè)在其他主體中權(quán)益的性質(zhì)和相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，以及該權(quán)益對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響。

第三條  本準(zhǔn)則所指的在其他主體中的權(quán)益，是指通過合同或其他形式能夠使企業(yè)參與其他主體的相關(guān)活動(dòng)并因此享有可變回報(bào)的權(quán)益。參與方式包括持有其他主體的股權(quán)、債權(quán)，或向其他主體提供資金、流動(dòng)性支持、信用增級(jí)和擔(dān)保等。企業(yè)通過這些參與方式實(shí)現(xiàn)對(duì)其他主體的控制、共同控制或重大影響。

其他主體包括企業(yè)的子公司、合營安排（包括共同經(jīng)營和合營企業(yè)）、聯(lián)營企業(yè)以及未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的結(jié)構(gòu)化主體等。

結(jié)構(gòu)化主體，是指在確定其控制方時(shí)沒有將表決權(quán)或類似權(quán)利作為決定因素而設(shè)計(jì)的主體。

第四條  本準(zhǔn)則適用于企業(yè)在子公司、合營安排、聯(lián)營企業(yè)和未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的結(jié)構(gòu)化主體中權(quán)益的披露。

企業(yè)同時(shí)提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表和母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的，應(yīng)當(dāng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露本準(zhǔn)則要求的信息，不需要在母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表附注中重復(fù)披露相關(guān)信息。

第五條  下列各項(xiàng)的披露適用其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：

（一）離職后福利計(jì)劃或其他長期職工福利計(jì)劃，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》。

（二）企業(yè)在其參與的但不享有共同控制的合營安排中的權(quán)益，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——金融工具列報(bào)》。但是，企業(yè)對(duì)該合營安排具有重大影響或該合營安排是結(jié)構(gòu)化主體的，適用本準(zhǔn)則。

（三）企業(yè)持有的由《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)范的在其他主體中的權(quán)益，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——金融工具列報(bào)》。但是，企業(yè)在未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的結(jié)構(gòu)化主體中的權(quán)益，以及根據(jù)其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的在聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)中的權(quán)益，適用本準(zhǔn)則。

第二章  重大判斷和假設(shè)的披露

第六條  企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露對(duì)其他主體實(shí)施控制、共同控制或重大影響的重大判斷和假設(shè)，以及這些判斷和假設(shè)變更的情況，包括但不限于下列各項(xiàng)：

（一）企業(yè)持有其他主體半數(shù)或以下的表決權(quán)但仍控制該主體的判斷和假設(shè)，或者持有其他主體半數(shù)以上的表決權(quán)但并不控制該主體的判斷和假設(shè)。

（二）企業(yè)持有其他主體20%以下的表決權(quán)但對(duì)該主體具有重大影響的判斷和假設(shè)，或者持有其他主體20%或以上的表決權(quán)但對(duì)該主體不具有重大影響的判斷和假設(shè)。

（三）企業(yè)通過單獨(dú)主體達(dá)成合營安排的，確定該合營安排是共同經(jīng)營還是合營企業(yè)的判斷和假設(shè)。

（四）確定企業(yè)是代理人還是委托人的判斷和假設(shè)。

第七條  企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》被確定為投資性主體的重大判斷和假設(shè)，以及雖然不符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》有關(guān)投資性主體的一項(xiàng)或多項(xiàng)特征但仍被確定為投資性主體的原因。

企業(yè)（母公司）由非投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y性主體的，應(yīng)當(dāng)披露該變化及其原因，并披露該變化對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，包括對(duì)變化當(dāng)日不再納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍子公司的投資的公允價(jià)值、按照公允價(jià)值重新計(jì)量產(chǎn)生的利得或損失以及相應(yīng)的列報(bào)項(xiàng)目。

企業(yè)（母公司）由投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)榉峭顿Y性主體的，應(yīng)當(dāng)披露該變化及其原因。

第三章  在子公司中權(quán)益的披露

第八條  企業(yè)應(yīng)當(dāng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露企業(yè)集團(tuán)的構(gòu)成，包括子公司的名稱、主要經(jīng)營地及注冊(cè)地、業(yè)務(wù)性質(zhì)、企業(yè)的持股比例（或類似權(quán)益比例，下同）等。

子公司少數(shù)股東持有的權(quán)益對(duì)企業(yè)集團(tuán)重要的，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露下列信息：

（一）子公司少數(shù)股東的持股比例。子公司少數(shù)股東的持股比例不同于其持有的表決權(quán)比例的，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)披露該表決權(quán)比例。

（二）當(dāng)期歸屬于子公司少數(shù)股東的損益以及向少數(shù)股東支付的股利。

（三）子公司在當(dāng)期期末累計(jì)的少數(shù)股東權(quán)益余額。

（四）子公司的主要財(cái)務(wù)信息。

第九條  使用企業(yè)集團(tuán)資產(chǎn)和清償企業(yè)集團(tuán)債務(wù)存在重大限制的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露下列信息：

（一）該限制的內(nèi)容，包括對(duì)母公司或其子公司與企業(yè)集團(tuán)內(nèi)其他主體相互轉(zhuǎn)移現(xiàn)金或其他資產(chǎn)的限制，以及對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)主體之間發(fā)放股利或進(jìn)行利潤分配、發(fā)放或收回貸款或墊款等的限制。

（二）子公司少數(shù)股東享有保護(hù)性權(quán)利、并且該保護(hù)性權(quán)利對(duì)企業(yè)使用企業(yè)集團(tuán)資產(chǎn)或清償企業(yè)集團(tuán)負(fù)債的能力存在重大限制的，該限制的性質(zhì)和程度。

（三）該限制涉及的資產(chǎn)和負(fù)債在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的金額。

第十條  企業(yè)存在納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的結(jié)構(gòu)化主體的，應(yīng)當(dāng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露下列信息：

（一）合同約定企業(yè)或其子公司向該結(jié)構(gòu)化主體提供財(cái)務(wù)支持的，應(yīng)當(dāng)披露提供財(cái)務(wù)支持的合同條款，包括可能導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)損失的事項(xiàng)或情況。

（二）在沒有合同約定的情況下，企業(yè)或其子公司當(dāng)期向該結(jié)構(gòu)化主體提供了財(cái)務(wù)支持或其他支持，應(yīng)當(dāng)披露所提供支持的類型、金額及原因，包括幫助該結(jié)構(gòu)化主體獲得財(cái)務(wù)支持的情況。

其中，企業(yè)或其子公司當(dāng)期對(duì)以前未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的結(jié)構(gòu)化主體提供了財(cái)務(wù)支持或其他支持并且該支持導(dǎo)致企業(yè)控制了該結(jié)構(gòu)化主體的，還應(yīng)當(dāng)披露決定提供支持的相關(guān)因素。

（三）企業(yè)存在向該結(jié)構(gòu)化主體提供財(cái)務(wù)支持或其他支持的意圖的，應(yīng)當(dāng)披露該意圖，包括幫助該結(jié)構(gòu)化主體獲得財(cái)務(wù)支持的意圖。

第十一條  企業(yè)在其子公司所有者權(quán)益份額發(fā)生變化且該變化未導(dǎo)致企業(yè)喪失對(duì)子公司控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露該變化對(duì)本企業(yè)所有者權(quán)益的影響。

企業(yè)喪失對(duì)子公司控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》計(jì)算的下列信息：

（一）由于喪失控制權(quán)而產(chǎn)生的利得或損失以及相應(yīng)的列報(bào)項(xiàng)目。

（二）剩余股權(quán)在喪失控制權(quán)日按照公允價(jià)值重新計(jì)量而產(chǎn)生的利得或損失。

第十二條  企業(yè)是投資性主體且存在未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的子公司、并對(duì)該子公司權(quán)益按照公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)該情況予以說明。同時(shí)，對(duì)于未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的子公司，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露下列信息：

（一）子公司的名稱、主要經(jīng)營地及注冊(cè)地。

（二）企業(yè)對(duì)子公司的持股比例。持股比例不同于企業(yè)持有的表決權(quán)比例的，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)披露該表決權(quán)比例。

企業(yè)的子公司也是投資性主體且該子公司存在未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的下屬子公司的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照上述要求披露該下屬子公司的相關(guān)信息。

第十三條  企業(yè)是投資性主體的，對(duì)其在未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的子公司中的權(quán)益，應(yīng)當(dāng)披露與該權(quán)益相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)信息：

（一）該未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的子公司以發(fā)放現(xiàn)金股利、歸還貸款或墊款等形式向企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力存在重大限制的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露該限制的性質(zhì)和程度。

（二）企業(yè)存在向未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的子公司提供財(cái)務(wù)支持或其他支持的承諾或意圖的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露該承諾或意圖，包括幫助該子公司獲得財(cái)務(wù)支持的承諾或意圖。

在沒有合同約定的情況下，企業(yè)或其子公司當(dāng)期向未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的子公司提供財(cái)務(wù)支持或其他支持的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露提供支持的類型、金額及原因。

（三）合同約定企業(yè)或其未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的子公司向未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍、但受企業(yè)控制的結(jié)構(gòu)化主體提供財(cái)務(wù)支持的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露相關(guān)合同條款，以及可能導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)損失的事項(xiàng)或情況。

在沒有合同約定的情況下，企業(yè)或其未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的子公司當(dāng)期向原先不受企業(yè)控制且未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的結(jié)構(gòu)化主體提供財(cái)務(wù)支持或其他支持，并且所提供的支持導(dǎo)致企業(yè)控制該結(jié)構(gòu)化主體的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露決定提供上述支持的相關(guān)因素。

第四章  在合營安排或聯(lián)營企業(yè)中權(quán)益的披露

第十四條  存在重要的合營安排或聯(lián)營企業(yè)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露下列信息：

（一）合營安排或聯(lián)營企業(yè)的名稱、主要經(jīng)營地及注冊(cè)地。

（二）企業(yè)與合營安排或聯(lián)營企業(yè)的關(guān)系的性質(zhì)，包括合營安排或聯(lián)營企業(yè)活動(dòng)的性質(zhì)，以及合營安排或聯(lián)營企業(yè)對(duì)企業(yè)活動(dòng)是否具有戰(zhàn)略性等。

（三）企業(yè)的持股比例。持股比例不同于企業(yè)持有的表決權(quán)比例的，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)披露該表決權(quán)比例。

第十五條  對(duì)于重要的合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)，企業(yè)除了應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第十四條披露相關(guān)信息外，還應(yīng)當(dāng)披露對(duì)合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)投資的會(huì)計(jì)處理方法，從合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)收到的股利，以及合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)在其自身財(cái)務(wù)報(bào)表中的主要財(cái)務(wù)信息。

企業(yè)對(duì)上述合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)投資采用權(quán)益法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，上述主要財(cái)務(wù)信息應(yīng)當(dāng)是按照權(quán)益法對(duì)合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)信息調(diào)整后的金額；同時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露將上述主要財(cái)務(wù)信息按照權(quán)益法調(diào)整至企業(yè)對(duì)合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)投資賬面價(jià)值的調(diào)節(jié)過程。

企業(yè)對(duì)上述合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)投資采用權(quán)益法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理但該投資存在公開報(bào)價(jià)的，還應(yīng)當(dāng)披露其公允價(jià)值。

第十六條  企業(yè)在單個(gè)合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)中的權(quán)益不重要的，應(yīng)當(dāng)分別就合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)兩類披露下列信息：

（一）按照權(quán)益法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的對(duì)合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)投資的賬面價(jià)值合計(jì)數(shù)。

（二）對(duì)合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)的凈利潤、終止經(jīng)營的凈利潤、其他綜合收益、綜合收益等項(xiàng)目，企業(yè)按照其持股比例計(jì)算的金額的合計(jì)數(shù)。

第十七條  合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)以發(fā)放現(xiàn)金股利、歸還貸款或墊款等形式向企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力存在重大限制的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露該限制的性質(zhì)和程度。

第十八條  企業(yè)對(duì)合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)投資采用權(quán)益法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，被投資方發(fā)生超額虧損且投資方不再確認(rèn)其應(yīng)分擔(dān)合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)損失份額的，應(yīng)當(dāng)披露未確認(rèn)的合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)損失份額，包括當(dāng)期份額和累積份額。

第十九條  企業(yè)應(yīng)當(dāng)單獨(dú)披露與其對(duì)合營企業(yè)投資相關(guān)的未確認(rèn)承諾，以及與其對(duì)合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)投資相關(guān)的或有負(fù)債。

第二十條  企業(yè)是投資性主體的，不需要披露本準(zhǔn)則第十五條和第十六條規(guī)定的信息。

第五章  在未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的結(jié)構(gòu)化主體中權(quán)益的披露

第二十一條  對(duì)于未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的結(jié)構(gòu)化主體，業(yè)應(yīng)當(dāng)披露下列信息：

（一）未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的結(jié)構(gòu)化主體的性質(zhì)、目的、規(guī)模、活動(dòng)及融資方式。

（二）在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的與企業(yè)在未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的結(jié)構(gòu)化主體中權(quán)益相關(guān)的資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值及其在資產(chǎn)負(fù)債表中的列報(bào)項(xiàng)目。

（三）在未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的結(jié)構(gòu)化主體中權(quán)益的最大損失敞口及其確定方法。企業(yè)不能量化最大損失敞口的，應(yīng)當(dāng)披露這一事實(shí)及其原因。

（四）在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的與企業(yè)在未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的結(jié)構(gòu)化主體中權(quán)益相關(guān)的資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值與其最大損失敞口的比較。

企業(yè)發(fā)起設(shè)立未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的結(jié)構(gòu)化主體，但資產(chǎn)負(fù)債表日在該結(jié)構(gòu)化主體中沒有權(quán)益的，企業(yè)不需要披露上述（二）至（四）項(xiàng)要求的信息，但應(yīng)當(dāng)披露企業(yè)作為該結(jié)構(gòu)化主體發(fā)起人的認(rèn)定依據(jù)，并分類披露企業(yè)當(dāng)期從該結(jié)構(gòu)化主體獲得的收益、收益類型，以及轉(zhuǎn)移至該結(jié)構(gòu)化主體的所有資產(chǎn)在轉(zhuǎn)移時(shí)的賬面價(jià)值。

第二十二條  企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露其向未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的結(jié)構(gòu)化主體提供財(cái)務(wù)支持或其他支持的意圖，包括幫助該結(jié)構(gòu)化主體獲得財(cái)務(wù)支持的意圖。在沒有合同約定的情況下，企業(yè)當(dāng)期向結(jié)構(gòu)化主體（包括企業(yè)前期或當(dāng)期持有權(quán)益的結(jié)構(gòu)化主體）提供財(cái)務(wù)支持或其他支持的，還應(yīng)當(dāng)披露提供支持的類型、金額及原因，包括幫助該結(jié)構(gòu)化主體獲得財(cái)務(wù)支持的情況。

第二十三條  企業(yè)是投資性主體的，對(duì)受其控制但未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的結(jié)構(gòu)化主體，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第十二條和第十三條的規(guī)定進(jìn)行披露，不需要按照本章規(guī)定進(jìn)行披露。

第六章  銜接規(guī)定

第二十四條  企業(yè)比較財(cái)務(wù)報(bào)表中披露的本準(zhǔn)則施行日之前的信息與本準(zhǔn)則要求不一致的，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，但有關(guān)未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的結(jié)構(gòu)化主體的披露要求除外。

第七章  附  則

第二十五條  本準(zhǔn)則自2014年7月1日起施行。

 

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第41號(hào)——在其他主體中權(quán)益的披露》應(yīng)用指南

目   錄

一、總體要求

二、關(guān)于適用范圍

三、關(guān)于在其他主體中權(quán)益的定義

四、關(guān)于重大判斷和假設(shè)的披露

五、關(guān)于在子公司中權(quán)益的披露

六、關(guān)于在合營安排或聯(lián)營企業(yè)中權(quán)益的披露

七、關(guān)于在未納人合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的結(jié)構(gòu)化主體中權(quán)益的披露

八、關(guān)于銜接規(guī)定

 

一、總體要求

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第41號(hào)一一在其他主體中權(quán)益的披露》（以下簡稱本準(zhǔn)則）對(duì)企業(yè)在其他主體中權(quán)益的披露要求進(jìn)行了規(guī)定。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則的要求在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)其在子公司、合營安排、聯(lián)營企業(yè)，以及未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的結(jié)構(gòu)化主體中的權(quán)益進(jìn)行信息披露。

企業(yè)披露的在其他主體中權(quán)益的信息，應(yīng)當(dāng)有助于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者評(píng)估企業(yè)在其他主體中權(quán)益的性質(zhì)和相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，以及該權(quán)益對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響。

按照本準(zhǔn)則要求披露的信息，應(yīng)當(dāng)能夠使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者更好地了解下列內(nèi)容：企業(yè)在確定能夠?qū)ζ渌黧w實(shí)施控制、共同控制或重大影響時(shí)所作的重大判斷和假設(shè)；企業(yè)集團(tuán)的少數(shù)股東權(quán)益對(duì)企業(yè)集團(tuán)業(yè)務(wù)活動(dòng)和現(xiàn)金流量的影響。

同時(shí)，按照本準(zhǔn)則要求披露的信息也有助于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)下列情形進(jìn)行評(píng)估：使用企業(yè)集團(tuán)資產(chǎn)和清償企業(yè)集團(tuán)債務(wù)存在重大限制的，該重大限制的性質(zhì)和程度；企業(yè)存在納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的結(jié)構(gòu)化主體的，與企業(yè)在該主體中的權(quán)益相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)；企業(yè)在未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的結(jié)構(gòu)化主體中有權(quán)益的，該權(quán)益的性質(zhì)和風(fēng)險(xiǎn)；企業(yè)在合營安排或聯(lián)營企業(yè)中的權(quán)益的性質(zhì)和風(fēng)險(xiǎn)；企業(yè)在其子公司所有者權(quán)益份額發(fā)生變化的，該變化的財(cái)務(wù)影響。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)應(yīng)用重要性原則，從定性和定量兩方面綜合于考慮各項(xiàng)權(quán)益的風(fēng)險(xiǎn)特征和回報(bào)特征，判斷各項(xiàng)信息披露準(zhǔn)的詳細(xì)程度。對(duì)企業(yè)或企業(yè)集團(tuán)而言重要的權(quán)益，需要單獨(dú)且詳盡地披露；對(duì)企業(yè)或企業(yè)集團(tuán)而言重要性程度不足以單獨(dú)披露的權(quán)益，可以匯總披露。對(duì)匯總披露的信息，企業(yè)需要明確分類匯總的依據(jù)，例如，按照其他主體的業(yè)務(wù)性質(zhì)、所在行業(yè)，以及所在國家和地區(qū)等進(jìn)行分類。

二、關(guān)于適用范圍

本準(zhǔn)則適用于企業(yè)在子公司、合營安排、聯(lián)營企業(yè)和未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的結(jié)構(gòu)化主體中權(quán)益的披露。其中，合營安排包括共同經(jīng)營和合營企業(yè)。需要說明的是，企業(yè)同時(shí)提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表和母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的，應(yīng)當(dāng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露本準(zhǔn)則要求的信息，不需要在母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表附注中重復(fù)披露相關(guān)信息。

對(duì)于離職后福利計(jì)劃或其他長期職工福利計(jì)劃，其信息披露適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)一一職工薪酬》。即使有些離職后福利計(jì)劃通過結(jié)構(gòu)化主體開展相關(guān)活動(dòng)，其信息披露也不適用本準(zhǔn)則，而適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)一一職工薪酬》。

對(duì)于企業(yè)在其參與的但不享有共同控制的合營安排中的權(quán)益，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)一一一金融工具列報(bào)》（以下簡稱金融工具列報(bào)準(zhǔn)則）。但是，企業(yè)對(duì)該合營安排具有重大影響或該合營安排是結(jié)構(gòu)化主體的，適用本準(zhǔn)則。企業(yè)作為對(duì)合營安排不享有共同控制的參與方，對(duì)其在合營安排中的權(quán)益的披露，分以下幾種情況：(1）企業(yè)對(duì)合營安排不享有共同控制，但具有重大影響的，應(yīng)當(dāng)適用本準(zhǔn)則；（2）企業(yè)對(duì)合營安排不享有共同控制也不具有重大影響，但合營安排是結(jié)構(gòu)化主體的，在遵循金融工具列報(bào)準(zhǔn)則相關(guān)要求的同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)遵循本準(zhǔn)則關(guān)于未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的結(jié)構(gòu)化主體的披露要求；（3）企業(yè)對(duì)合營安排不享有共同控制也不具有重大影響，且合營安排不是結(jié)構(gòu)化主體的，應(yīng)當(dāng)適用金融工具列報(bào)準(zhǔn)則。

對(duì)于企業(yè)持有的由《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)一一金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)范的在其他主體中的權(quán)益，適用金融工具列報(bào)準(zhǔn)則。但是，企業(yè)在未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的結(jié)構(gòu)化主體中的權(quán)益，以及根據(jù)其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)人當(dāng)期損益的在聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)中的權(quán)益，適用本準(zhǔn)則。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)一一長期股權(quán)投資》等準(zhǔn)則，部分股權(quán)投資可以按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)一一金融工具確認(rèn)和計(jì)量》進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。由于會(huì)計(jì)處理方法的選擇權(quán)并不改變權(quán)益的性質(zhì)，所以對(duì)于這部分權(quán)益（包括在未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的結(jié)構(gòu)化主體中的權(quán)益，以及以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的在聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)中的權(quán)益），應(yīng)當(dāng)在遵循金融工具列報(bào)準(zhǔn)則相關(guān)要求的同時(shí)，遵循本準(zhǔn)則的相關(guān)披露要求。

三、關(guān)于在其他主體中權(quán)益的定義

（一）在其他主體中的權(quán)益

本準(zhǔn)則所指的在其他主體中的權(quán)益，是指通過合同或其他形式能夠使企業(yè)參與其他主體的相關(guān)活動(dòng)并因此享有可變回報(bào)的權(quán)益。

在本準(zhǔn)則中，其他主體包括企業(yè)的子公司、合營安排（包括共同經(jīng)營和合營企業(yè)）、聯(lián)營企業(yè)以及未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的結(jié)構(gòu)化主體等。

企業(yè)在其他主體中的權(quán)益能夠使其參與其他主體的相關(guān)活動(dòng)，并因此享有可變回報(bào)。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)一一合并財(cái)務(wù)報(bào)表》（以下簡稱合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則）對(duì)“相關(guān)活動(dòng)”和“可變回報(bào)”進(jìn)行了界定。相關(guān)活動(dòng)是指對(duì)被投資方的回報(bào)產(chǎn)生重大影響的活動(dòng)。可變回報(bào)是指投資方自被技資方取得的回報(bào)可能會(huì)隨著被投資方業(yè)務(wù)而變動(dòng)。根據(jù)上述定義，企業(yè)因其在其他主體中的權(quán)益承受了其他主體經(jīng)營業(yè)績變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的參與方式不僅包括持有其他主體的股權(quán)，還包括持有其他主體的債權(quán)，或向其他主體提供資金、流動(dòng)性支持、信用增級(jí)和擔(dān)保等。企業(yè)通過這些參與方式實(shí)現(xiàn)對(duì)其他主體的控制、共同控制或重大影響。

（二）結(jié)構(gòu)化主體

結(jié)構(gòu)化主體，是指在確定其控制方時(shí)沒有將表決權(quán)或類似權(quán)利作為決定因素而設(shè)計(jì)的主體。通常情況下，結(jié)構(gòu)化主體在合同約定的范圍內(nèi)開展業(yè)務(wù)活動(dòng)，表決權(quán)或類似權(quán)利僅與行政性管理事務(wù)相關(guān)。

在判斷某一主體是否為結(jié)構(gòu)化主體，以及判斷該主體與企業(yè)的關(guān)系時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合考慮結(jié)構(gòu)化主體的定義和特征。結(jié)構(gòu)化主體通常具有下列特征中的多項(xiàng)或全部特征：

1.業(yè)務(wù)活動(dòng)范圍受限。通常情況下，結(jié)構(gòu)化主體在合同約定的范圍內(nèi)開展業(yè)務(wù)活動(dòng)，業(yè)務(wù)活動(dòng)范圍受到了限制。例如，從事信貸資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)的結(jié)構(gòu)化主體，在發(fā)行資產(chǎn)支持證券募集資金和購買信貸資產(chǎn)后，根據(jù)相關(guān)合同，其業(yè)務(wù)活動(dòng)是將來源于信貸資產(chǎn)的現(xiàn)金向資產(chǎn)支持證券投資者分配收益。

2.有具體明確的目的，而且目的比較單一。結(jié)構(gòu)化主體通常是為了特殊目的而設(shè)立的主體。例如，有的企業(yè)發(fā)起結(jié)構(gòu)化主體是為了將企業(yè)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給結(jié)構(gòu)化主體以迅速回收資金，并改變資產(chǎn)結(jié)構(gòu)來滿足資產(chǎn)負(fù)債管理的需要；有的企業(yè)發(fā)起結(jié)構(gòu)化主體是為了滿足客戶特定的投資需求，吸引到更多的客戶；還有的企業(yè)發(fā)起結(jié)構(gòu)化主體是為了專門從事研究開發(fā)活動(dòng)，或開展租賃業(yè)務(wù)等。

3.股本（如有）不足以支撐其業(yè)務(wù)活動(dòng)，必須依靠其他次級(jí)財(cái)務(wù)支持。次級(jí)財(cái)務(wù)支持是指承受結(jié)構(gòu)化主體部分或全部預(yù)計(jì)損失的可變權(quán)益，其中的“次級(jí)”代表受償順序在后。股本本身就是一種次級(jí)財(cái)務(wù)支持，其他次級(jí)財(cái)務(wù)支持包括次級(jí)債權(quán)、對(duì)承擔(dān)損失作出的承諾或擔(dān)保義務(wù)等。通常情況下，結(jié)構(gòu)化主體的股本占資產(chǎn)規(guī)模的份額較小，甚至沒有股本。當(dāng)股本很少或沒有股本，不足以支撐結(jié)構(gòu)化主體的業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)，通常需要依靠其他次級(jí)財(cái)務(wù)支持來為結(jié)構(gòu)化主體注入資金，支撐結(jié)構(gòu)化主體的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

4.通過向投資者發(fā)行不同等級(jí)的證券（如分級(jí)產(chǎn)品）等金融工具進(jìn)行融資，不同等級(jí)的證券，信用風(fēng)險(xiǎn)及其他風(fēng)險(xiǎn)的集中程度也不同。例如，以發(fā)行分級(jí)產(chǎn)品的方式融資是對(duì)各級(jí)產(chǎn)品的受益權(quán)進(jìn)行了分層配置。購買優(yōu)先級(jí)的投資者享有優(yōu)先受益權(quán)，購買次級(jí)的投資者享有次級(jí)受益權(quán)。投資期滿后，投資收益在逐級(jí)保證受益人本金、預(yù)期收益及相關(guān)費(fèi)用后的余額歸購買次級(jí)的投資者，如果出現(xiàn)投資損失，先由購買次級(jí)的技資者承擔(dān)。由于不同等級(jí)的證券具有不同的信用風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)或流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)行分級(jí)產(chǎn)品可以滿足不同風(fēng)險(xiǎn)偏好投資者的投資需求。

【例1】 甲銀行（發(fā)起人）委托某信托公司設(shè)立乙信托（結(jié)構(gòu)化主體）。甲銀行將其信貸資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給乙主體，以滿足甲銀行自身資產(chǎn)負(fù)債管理的需要，這是一種結(jié)構(gòu)化設(shè)計(jì)。乙主體以信貸資產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金流為基礎(chǔ)通過承銷商向投資者發(fā)行不同等級(jí)的資產(chǎn)支持證券籌集資金，并向甲銀行支付信貸資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓對(duì)價(jià)。信貸資產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金流走資產(chǎn)支持證券投資者的收益來源，本例中，資產(chǎn)支持證券分為優(yōu)先級(jí)和次級(jí)，其中優(yōu)先級(jí)還分為優(yōu)先A檔、優(yōu)先B檔和優(yōu)先C檔，不同等級(jí)的證券對(duì)應(yīng)著不同等級(jí)的受益權(quán)，這也是一種結(jié)構(gòu)化設(shè)計(jì)。根據(jù)約定，甲銀行持有乙主體發(fā)行的次級(jí)檔資產(chǎn)支持證券，其持有規(guī)模為資產(chǎn)支持證券發(fā)行總規(guī)模的5%。甲銀行同時(shí)向乙主體提供資產(chǎn)管理服務(wù)，乙主體因此向甲銀行支付服務(wù)費(fèi)。本例中，乙主體在信托合同等相關(guān)合同或協(xié)議約定的范圍內(nèi)開展業(yè)務(wù)活動(dòng)，由于權(quán)益結(jié)構(gòu)比較分散，表決權(quán)或類似權(quán)力不作為確定乙主體的控制方的決定性因素。該信貸資產(chǎn)證券化的交易結(jié)構(gòu)    見圖1，資金流見圖2。

圖1信貸資產(chǎn)證券化交易結(jié)構(gòu)

 

圖2信貸資產(chǎn)證券化資金流

四、關(guān)于重大判斷和假設(shè)的披露

（一）對(duì)控制、共同控制、重大影響的判斷

企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露對(duì)其他主體實(shí)施控制、共同控制或重大影響的重大判斷和假設(shè)，以及這些判斷和假設(shè)變更的情況。

企業(yè)在其他主體中持有權(quán)益的，應(yīng)當(dāng)判斷通過持有該權(quán)益企業(yè)能否對(duì)其他主體實(shí)施控制、共同控制或重大影響，并在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露對(duì)控制、共同控制和重大影響的總體判斷依據(jù)，針對(duì)某些具體情況作出的重大判斷和假設(shè)，以及權(quán)益性質(zhì)改變導(dǎo)致企業(yè)得出與原先不同的結(jié)論時(shí)所作的重大判斷和假設(shè)。具體情況包括但不限于下列各項(xiàng)：

1.企業(yè)持有其他主體半數(shù)或以下的表決權(quán)但仍控制該主體的判斷和假設(shè)，或者持有其他主體半數(shù)以上的表決權(quán)但并不控制該主體的判斷和假設(shè)。

2.企業(yè)持有其他主體20%以下的表決權(quán)但對(duì)該主體具有重大影響的判斷和假設(shè)，或者持有其他主體20%或以上的表決權(quán)但對(duì)該主體不具有重大影響的判斷和假設(shè)。

3.企業(yè)通過單獨(dú)主體達(dá)成合營安排的，確定該合營安排是共同經(jīng)營還是合營企業(yè)的判斷和假設(shè)。

4.確定企業(yè)是代理人還是委托人的判斷和假設(shè)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則的規(guī)定，判斷企業(yè)是代理人還是委托人。

【例2】甲企業(yè)集團(tuán)持有乙公司40%的股份，但甲集團(tuán)認(rèn)為其能夠控制乙公司。甲集團(tuán)在其2×14年報(bào)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注中作出如下披露：

本集團(tuán)持有乙公司40%的股權(quán)，對(duì)乙公司的表決權(quán)比例亦為40%。雖然本集團(tuán)持有乙公司的表決權(quán)比例未達(dá)到半數(shù)以上，但本集團(tuán)能夠控制乙公司，理由如下：(1）、乙公司的其他股東的表決權(quán)比例均不超過1%，且沒有跡象表明其他股東會(huì)集體表決；（2）近5年來其他股東出席或通過代理人出席股東大會(huì)、行使表決權(quán)的比例未超過乙公司總表決權(quán)的20%;(3）本集團(tuán)有權(quán)任免乙公司董事會(huì)中的多數(shù)成員；（4）本集團(tuán)有權(quán)主導(dǎo)乙公司的經(jīng)營活動(dòng)并享有可變回報(bào)。

【例3】甲企業(yè)集團(tuán)持有乙公司17%的股份，但甲集團(tuán)認(rèn)為其能夠?qū)σ夜緦?shí)施重大影響。甲集團(tuán)在其2×14年報(bào)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注中作出如下披露：

本集團(tuán)持有乙公司17%的股權(quán)，對(duì)乙公司的表決權(quán)比例亦為17%。雖然該比例低于20%，但由于本集團(tuán)在乙公司董事會(huì)中派有代表并參與對(duì)乙公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策的決策，所以本集團(tuán)能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽?span>

（二）對(duì)投資性主體的判斷及主體身份的轉(zhuǎn)換

企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露按照合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則被確定為投資性主體的重大判斷和假設(shè)，以及雖然不符合合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則有關(guān)技資性主體的一項(xiàng)或多項(xiàng)特征但仍被確定為投資性主體的原因。合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則規(guī)定了投資性主體的判斷依據(jù)。企業(yè)被確定為投資性主體時(shí)，根據(jù)本準(zhǔn)則，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露與這一認(rèn)定相關(guān)的重大判斷和假設(shè)。如果企業(yè)不具備合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則中所列舉的投資性主體特征中的一項(xiàng)或多項(xiàng)特征，但仍被確定為投資性主體的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露作出這一認(rèn)定的原因。

企業(yè)（母公司）由非投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y性主體的，應(yīng)當(dāng)披露該變化及其原因，并披露該變化對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。企業(yè)被認(rèn)定為技資性主體，根據(jù)合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則，企業(yè)應(yīng)當(dāng)僅將為其投資活動(dòng)提供相關(guān)服務(wù)的子公司（如有）納入合并范圍并編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表；其他子公司不應(yīng)當(dāng)予以合并，母公司對(duì)其他子公司的投資應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)人當(dāng)期損益。對(duì)停止納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的子公司，相關(guān)權(quán)益的會(huì)計(jì)處理方法由成本法轉(zhuǎn)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，會(huì)計(jì)處理方法的轉(zhuǎn)變會(huì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生影響。針對(duì)這項(xiàng)變化，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在變化當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露下列信息：

(1）對(duì)其主體身份變化這一情況及其原因予以說明；

(2）對(duì)變化當(dāng)日不再納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍子公司的投資的公允價(jià)值，以及按照公允價(jià)值重新計(jì)量產(chǎn)生的利得或損失以及相應(yīng)的列報(bào)項(xiàng)目。

企業(yè)（母公司）由投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)榉峭顿Y性主體的，應(yīng)當(dāng)披露該變化及其原因。

五、關(guān)于在子公司中權(quán)益的披露

（一）企業(yè)集團(tuán)的構(gòu)成情況

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露企業(yè)集團(tuán)的構(gòu)成，包括子公司的名稱、主要經(jīng)營地及注冊(cè)地（一般指國家或地區(qū)）、業(yè)務(wù)性質(zhì)、企業(yè)的持股比例（或類似權(quán)益比例，下同）等。企業(yè)對(duì)子公司的持股比例不同于企業(yè)持有的表決權(quán)比例的，還應(yīng)當(dāng)披露該表決權(quán)比例。企業(yè)可以采用表1的格式來反映企業(yè)集團(tuán)的構(gòu)成情況： 

表1

子公司名稱	主要經(jīng)營地	注冊(cè)地	業(yè)務(wù)性質(zhì)	持股比例

（二）重要的非全資子公司的相關(guān)信息

子公司少數(shù)股東持有的權(quán)益對(duì)企業(yè)集團(tuán)重要的，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露下列信息：(1）子公司少數(shù)股東的持股比例。子公司少數(shù)股東的持股比例不同于其持有的表決權(quán)比例的，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)披露該表決權(quán)比例。（勾當(dāng)期歸屬于子公司少數(shù)股東的損益以及向少數(shù)股東支付的股利。（3）子公司在當(dāng)期期末累計(jì)的少數(shù)股東權(quán)益余額。（4）子公司的主要財(cái)務(wù)信息。如果單個(gè)非全資子公司的少數(shù)股東權(quán)益對(duì)企業(yè)集團(tuán)而言并不重要，則不需要披露上述信息。

除子公司的主要財(cái)務(wù)信息外，企業(yè)可以采用表2的格式來披露上述(1）至（3）項(xiàng)要求的信息。

表2

子公司名稱	少數(shù)股東的持股比例	當(dāng)期歸屬于 少數(shù)股東的損益	當(dāng)期向少數(shù)股東 支付的股利	期末累計(jì) 少數(shù)股東權(quán)益

本準(zhǔn)則要求企業(yè)披露重要非全資子公司的主要財(cái)務(wù)信息，以幫助財(cái)務(wù)報(bào)表使用者了解重要的少數(shù)股東權(quán)益對(duì)整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)和現(xiàn)金流量的影響。重要非全資子公司的主要財(cái)務(wù)信息包括：流動(dòng)資產(chǎn)、非流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債、非流動(dòng)負(fù)債、營業(yè)收入、凈利潤、綜合收益等。企業(yè)可以采用表3的格式來披露重要非全資子公司的主要財(cái)務(wù)信息。

表3                      重要非全資子公司的主要財(cái)務(wù)信息

	本期數(shù)			上期數(shù)
	A公司	B公司	……	A公司	B公司	……
流動(dòng)資產(chǎn)
非流動(dòng)資產(chǎn)
資產(chǎn)總計(jì)
流動(dòng)負(fù)債
非流動(dòng)負(fù)債
負(fù)債總計(jì)
營業(yè)收入
凈利潤
綜合收益總額
經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量

本表數(shù)據(jù)來源于重要非全資子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表，不是根據(jù)少數(shù)股東的持股比例計(jì)算出來的金額。本表數(shù)據(jù)還需要經(jīng)過一定調(diào)整，包括以合并日子公司可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行的調(diào)整，以及因母公司與子公司會(huì)計(jì)政策不一致而按照母公司會(huì)計(jì)政策對(duì)子公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行的調(diào)整等，但不需要抵消企業(yè)集團(tuán)成員企業(yè)之間的內(nèi)部交易。

企業(yè)在子公司中的權(quán)益（或權(quán)益的一部分）按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)一一財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》劃分為持有待售資產(chǎn)的，不需要披露該子公司的上述主要財(cái)務(wù)信息。

（三）對(duì)使用企業(yè)集團(tuán)資產(chǎn)和清償企業(yè)集團(tuán)債務(wù)的重大限制

使用企業(yè)集團(tuán)資產(chǎn)和清償企業(yè)集團(tuán)債務(wù)存在重大限制的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露下列信息：(1)該限制的內(nèi)容，包括對(duì)母公司或其子公司與企業(yè)集團(tuán)內(nèi)其他主體相互轉(zhuǎn)移現(xiàn)金或其他資產(chǎn)的限制，以及對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)主體之間發(fā)放股利或進(jìn)行利潤分配、發(fā)放或收回貸款或墊款等的限制。(2）子公司少數(shù)股東享有保護(hù)性權(quán)利，并且該保護(hù)性權(quán)利對(duì)企業(yè)使用企業(yè)集團(tuán)資產(chǎn)或清償企業(yè)集團(tuán)負(fù)債的能力存在重大限制的，該限制的性質(zhì)和程度。（3）該限制涉及的資產(chǎn)和負(fù)債在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的金額。

企業(yè)集團(tuán)成員企業(yè)使用企業(yè)集團(tuán)資產(chǎn)和清償企業(yè)集團(tuán)債務(wù)可能因法律、行政法規(guī)的規(guī)定以及合同協(xié)議的約定而受到重大限制。本準(zhǔn)則要求企業(yè)根據(jù)重要性原則判斷限制是否重大，并在合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露對(duì)使用企業(yè)集團(tuán)資產(chǎn)和清償企業(yè)集團(tuán)債務(wù)存在的重大限制。

此外，子公司的少數(shù)股東可能享有保護(hù)性權(quán)利。根據(jù)合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則，保護(hù)性權(quán)利是指僅為了保護(hù)權(quán)利持有人利益卻沒有賦予持有人對(duì)相關(guān)活動(dòng)決策權(quán)的一項(xiàng)權(quán)利。例如，根據(jù)協(xié)議，母公司動(dòng)用子公司資產(chǎn)、清償子公司債務(wù)必須經(jīng)過子公司少數(shù)股東的批準(zhǔn)。保護(hù)性權(quán)利對(duì)企業(yè)使用企業(yè)集團(tuán)資產(chǎn)或清償企業(yè)集團(tuán)負(fù)債的能力存在重大限制的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露該限制的性質(zhì)和程度。

上述重大限制對(duì)企業(yè)集團(tuán)的資產(chǎn)和負(fù)債產(chǎn)生一定影響，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露該限制涉及的資產(chǎn)和負(fù)債在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的金額。

【例4】甲企業(yè)集團(tuán)主要從事全融業(yè)務(wù)，總部設(shè)在中國，并在多個(gè)國家設(shè)立了子公司。甲集團(tuán)在其2×15年報(bào)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注中就集團(tuán)成員企業(yè)使用企業(yè)集團(tuán)資產(chǎn)和清償企業(yè)集團(tuán)債務(wù)受到的重大限制作出如下披露：

本集團(tuán)在歐洲的子公司乙公司因當(dāng)?shù)胤芍杏嘘P(guān)銀行資本充足率的規(guī)定使乙公司向母公司轉(zhuǎn)移現(xiàn)金或其他資產(chǎn)的能力受到重大限制，該項(xiàng)限制涉及的資產(chǎn)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的金額為73億元（2×14年的金額為71億元）。

本集團(tuán)在歐洲的子公司丙公司需要遵循當(dāng)?shù)卣嘘P(guān)金融企業(yè)保持流動(dòng)性的要求，根據(jù)該要求，丙公司不能使用已確認(rèn)但未實(shí)現(xiàn)的收益進(jìn)行利潤分配。該限制涉及的全額為350萬元（2×14年的金額為400萬元）。

本集團(tuán)有多家投資基金，這些投資基金是納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的結(jié)構(gòu)化主體。投資基金持有的資產(chǎn)具有專門用途，按照相關(guān)合同約定，對(duì)這部分資產(chǎn)不得擅自改變用途并轉(zhuǎn)移至本集團(tuán)的其他成員企業(yè)。該限制涉及的資產(chǎn)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的金額為4.8億元（2×14年的金額為4.5億元）。

本集團(tuán)在非洲的子公司丁公司需要遵循當(dāng)?shù)赝鈪R管理政策，根據(jù)該政策，丁公司必須經(jīng)過當(dāng)?shù)赝鈪R管理局的批準(zhǔn)才能向母公司及其他投資者支付現(xiàn)全股利。丁公司2x15年12月31日現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的全額為500萬元(2×14年的金額為480萬元）。

（四）納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的結(jié)構(gòu)化主體的相關(guān)信息

企業(yè)存在納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的結(jié)構(gòu)化主體的，應(yīng)當(dāng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露與該結(jié)構(gòu)化主體相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)信息。與結(jié)構(gòu)化主體相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)主要是指企業(yè)或其子公司需要依合同約定或因其他原因向結(jié)構(gòu)化主體提供財(cái)務(wù)支持或其他支持，包括幫助結(jié)構(gòu)化主體取得財(cái)務(wù)支持。

本準(zhǔn)則所指的支持不屬于企業(yè)日常的經(jīng)營活動(dòng)，通常是由特定事項(xiàng)觸發(fā)的交易。例如，當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的結(jié)構(gòu)化主體流動(dòng)性緊張或資產(chǎn)信用評(píng)級(jí)被降低時(shí)，企業(yè)作為母公司可能需要向結(jié)構(gòu)化主體提供流動(dòng)性支持，或與結(jié)構(gòu)化主體進(jìn)行資產(chǎn)置換來提高結(jié)構(gòu)化主體的資產(chǎn)信用評(píng)級(jí)，使結(jié)構(gòu)化主體恢復(fù)到正常的經(jīng)營狀態(tài)。本準(zhǔn)則所指的“財(cái)務(wù)支持”（即直接或間接地向結(jié)構(gòu)化主體提供經(jīng)濟(jì)資源）通常包括：向結(jié)構(gòu)化主體無償提供資金；增加對(duì)結(jié)構(gòu)化主體的權(quán)益投資；向結(jié)構(gòu)化主體提供長期貸款；豁免結(jié)構(gòu)化主體所欠的債務(wù)；從結(jié)構(gòu)化主體購入資產(chǎn)，或購買結(jié)構(gòu)化主體發(fā)行的證券；按照偏離市場(chǎng)公允價(jià)值的價(jià)格與結(jié)構(gòu)化主體進(jìn)行交易，造成企業(yè)資源的凈流出；企業(yè)就結(jié)構(gòu)化主體的經(jīng)營業(yè)績向第三方提供保證或承諾；其他情形。本準(zhǔn)則所指的“其他支持”通常是非財(cái)務(wù)方面的支持，例如提供人力資源管理或其他管理服務(wù)等。

1.有合同約定的情況 本準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的結(jié)構(gòu)化主體，合同約定企業(yè)或其子公司向該結(jié)構(gòu)化主體提供財(cái)務(wù)支持的，應(yīng)當(dāng)披露提供財(cái)務(wù)支持的合同條款，包括可能導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)損失的事項(xiàng)或情況。

【例5】甲公司是乙結(jié)構(gòu)化主體的發(fā)起人，能夠控制乙主體并將其納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍。甲公司在其2×15年報(bào)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)有關(guān)事項(xiàng)披露如下：甲公司與乙主體以合同方式約定，如果乙主體資產(chǎn)的信用評(píng)級(jí)降至AAA級(jí)以下，甲公司將同乙主體進(jìn)行資產(chǎn)交換，甲公司用信用評(píng)級(jí)為AAA級(jí)資產(chǎn)換取乙主體相同公允價(jià)值但信用許級(jí)低于AAA級(jí)的資產(chǎn)，用于交換的資產(chǎn)的公允價(jià)值上限為1000萬元。

2.沒有合同約定的情況

本準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的結(jié)構(gòu)化主體，在沒有合同約定的情況下，企業(yè)或其子公司當(dāng)期向該結(jié)構(gòu)化主體提供了財(cái)務(wù)支持或其他支持，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露所提供支持的類型、金額及原因，包括幫助該結(jié)構(gòu)化主體獲得財(cái)務(wù)支持的情況。其中，企業(yè)或其子公司當(dāng)期對(duì)以前未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的結(jié)構(gòu)化主體提供了財(cái)務(wù)支持或其他支持并且該支持導(dǎo)致企業(yè)控制了該結(jié)構(gòu)化主體的，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)披露決定提供支持的相關(guān)因素。

【例6】甲公司是乙結(jié)構(gòu)化主體的發(fā)起人，能夠控制乙主體并將其納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍。甲公司在其2×15年報(bào)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)有關(guān)事項(xiàng)披露如下：2×15年7月，乙主體所持有的資產(chǎn)信用評(píng)級(jí)下降，由原先的AAA級(jí)下降至AA級(jí)，很有可能被迫回購其發(fā)行的中長期債券。為此，本公司在沒有合同約定的情況下，仍將信用評(píng)級(jí)為AAA的資產(chǎn)按照該資產(chǎn)的公允價(jià)值2ooc萬換取乙主體相同公允價(jià)值但信用評(píng)級(jí)為AA級(jí)的資產(chǎn)，使乙主體資產(chǎn)的信用評(píng)級(jí)維持在AAA級(jí)。

3.向結(jié)構(gòu)化主體提供支持的意圖

本準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的結(jié)構(gòu)化主體，企業(yè)存在向該結(jié)構(gòu)化主體提供財(cái)務(wù)支持或其他支持的意圖的，應(yīng)當(dāng)披露該意圖，包括幫助該結(jié)構(gòu)化主體獲得財(cái)務(wù)支持的意圖。本準(zhǔn)則所指的“意圖”是指企業(yè)基本決定將在未來期間向結(jié)構(gòu)化主體提供財(cái)務(wù)支持或其他支持，具體表現(xiàn)為適當(dāng)級(jí)別的企業(yè)高管批準(zhǔn)了企業(yè)向結(jié)構(gòu)化主體提供支持的計(jì)劃或者方案。如果計(jì)劃或者方案僅處于醞釀階段，尚未獲得企業(yè)高管批準(zhǔn)，則不屬于本準(zhǔn)則所稱的意圖，也不需要進(jìn)行披露。

（五）企業(yè)在其子公司的所有者權(quán)益份額發(fā)生變化的情況

1.不喪失控制權(quán)的情況

企業(yè)在其子公司所有者權(quán)益份額發(fā)生變化且該變化未導(dǎo)致企業(yè)喪失對(duì)子公司控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露該變化對(duì)本企業(yè)所有者權(quán)益的影響。在不喪失控制權(quán)的情況下，子公司仍納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍，但這一交易會(huì)影響合并財(cái)務(wù)報(bào)表中少數(shù)股東權(quán)益等金額，對(duì)本企業(yè)所有者權(quán)益產(chǎn)生影響，本準(zhǔn)則要求企業(yè)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露該變化對(duì)本企業(yè)所有者權(quán)益的影響。

【例7】甲公司持有乙公司80%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。2×14年1月，甲公司將其持有的乙公司的部分股份對(duì)外出售（占乙公司股份的20%），該項(xiàng)交易未導(dǎo)致甲公司喪失對(duì)乙公司的控制權(quán)。

甲公司在2×14年報(bào)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)該項(xiàng)交易的披露如下：甲公司于2×14年1月處置部分對(duì)乙公司的投資（占乙公司股份的20%），但未喪失對(duì)乙公司的控制權(quán)。處置股權(quán)取得的對(duì)價(jià)為2600萬元，該項(xiàng)交易導(dǎo)致少數(shù)股東權(quán)益增加2400萬元，資本公積增加200萬元。

2.喪失控制權(quán)的情況

企業(yè)喪失對(duì)子公司控制權(quán)的，如果企業(yè)還有其他子公司并需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，應(yīng)當(dāng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露按照合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則計(jì)算的下列信息：(1）由于喪失控制權(quán)而產(chǎn)生的利得或損失以及相應(yīng)的列報(bào)項(xiàng)目。(2）剩余股權(quán)在喪失控制權(quán)日按照公允價(jià)值重新計(jì)算而產(chǎn)生的利得或損失。

【例8】甲公司持有乙公司60%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。2×14年6月，甲公司將其持有的乙公司的部分股份對(duì)外出售（占乙公司股份的40%），該項(xiàng)交易導(dǎo)致甲公司喪失了對(duì)乙公司的控制權(quán)，但仍對(duì)乙公司具有重大影響。

甲公司在2×14年報(bào)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)該項(xiàng)交易的披露如下：甲公司2×14年6月處置部分對(duì)乙公司的技資（占乙公司股份的40%），喪失了對(duì)乙公司的控制權(quán)。處置股權(quán)取得的對(duì)價(jià)為6000萬元，該項(xiàng)交易的收益為720萬元，列示在合并財(cái)務(wù)報(bào)表的“投資收益”項(xiàng)目中。處置當(dāng)日剩余股權(quán)的公允價(jià)值為3000萬元，剩余股權(quán)按照公允價(jià)值計(jì)量而產(chǎn)生的利得為200萬元。

（六）投資性主體的相關(guān)信息

企業(yè)按照合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則被確定為投資性主體，且存在未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的子公司，并對(duì)該子公司權(quán)益按照公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)該情況予以說明。同時(shí)，應(yīng)當(dāng)披露該子公司的基礎(chǔ)信息和與權(quán)益相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)信息。

1.未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的子公司的基礎(chǔ)信息

企業(yè)（母公司）是投資性主體的，對(duì)未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的子公司，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露下列基礎(chǔ)信息：(1）子公司的名稱、主要經(jīng)營地及注冊(cè)地（一般指國家或地區(qū)）。(2）企業(yè)對(duì)子公司的持股比例。持股比例不同于企業(yè)持有的表決權(quán)比例的，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)披露該表決權(quán)比例。企業(yè)的子公司也是投資性主體且該子公司存在未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的下屬子公司的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照上述要求披露該下屬子公司的相關(guān)信息。

2.與權(quán)益相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)信息 企業(yè)是技資性主體的，對(duì)其在未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的子公司中的權(quán)益，應(yīng)當(dāng)披露與該權(quán)益相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)信息：(1）該未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的子公司以發(fā)放現(xiàn)金股利、歸還貸款或墊款等形式向企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力存在重大限制的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露該限制的性質(zhì)和程度。（2）企業(yè)存在向未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的子公司提供財(cái)務(wù)支持或其他支持的承諾或意圖的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露該承諾或意圖，包括幫助該子公司獲得財(cái)務(wù)支持的承諾或意圖。在沒有合同約定的情況下，企業(yè)或其子公司當(dāng)期向未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的子公司提供財(cái)務(wù)支持或其他支持的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露提供支持的類型、金額及原因。（3）合同約定企業(yè)或未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的子公司向未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍，但受企業(yè)控制的結(jié)構(gòu)化主體提供財(cái)務(wù)支持的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露相關(guān)合同條款，以及可能導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)損失的事項(xiàng)或情況。在沒有合同約定的情況下，企業(yè)或其未納人合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的子公司當(dāng)期向原先不受企業(yè)控制且未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的結(jié)構(gòu)化主體提供財(cái)務(wù)支持或其他支持，并且所提供的支持導(dǎo)致企業(yè)控制該結(jié)構(gòu)化主體的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露決定提供上述支持的相關(guān)因素。

六、關(guān)于在合營安排或聯(lián)營企業(yè)中權(quán)益的披露

（一）合營安排和聯(lián)營企業(yè)的基礎(chǔ)信息

存在重要的合營安排或聯(lián)營企業(yè)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露下列信息：(1）合營安排或聯(lián)營企業(yè)的名稱、主要經(jīng)營地及注冊(cè)地。（2）企業(yè)與合營安排或聯(lián)營企業(yè)的關(guān)系的性質(zhì)，包括合營安排或聯(lián)營企業(yè)活動(dòng)的性質(zhì)，以及合營安排或聯(lián)營企業(yè)對(duì)企業(yè)活動(dòng)是否具有戰(zhàn)略性等。（3）企業(yè)的持股比例。持股比例不同于企業(yè)持有的表決權(quán)比例的，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)披露該表決權(quán)比例。

對(duì)于重要的合營安排或聯(lián)營企業(yè)，企業(yè)可以采用表4的格式披露合營安排或聯(lián)營企業(yè)的基礎(chǔ)信息。

表4                       重要合營安排或聯(lián)營企業(yè)的基礎(chǔ)信息

企業(yè)名稱	主要經(jīng)營地	注冊(cè)地	持股比例	業(yè)務(wù)性質(zhì)	對(duì)企業(yè)活動(dòng)是否具有戰(zhàn)略性

（二）重要的合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)的主要財(cái)務(wù)信息

對(duì)于重要的合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)，企業(yè)除了應(yīng)當(dāng)披露基礎(chǔ)信息外，還應(yīng)當(dāng)披露對(duì)合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)投資的會(huì)計(jì)處理方法，從合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)收到的股利，以及合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)在其自身財(cái)務(wù)報(bào)表中的主要財(cái)務(wù)信息。合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)的主要財(cái)務(wù)信息，包括流動(dòng)資產(chǎn)、非流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債、非流動(dòng)負(fù)債、營業(yè)收入、凈利潤、終止經(jīng)營的凈利潤、其他綜合收益、綜合收益總額等。由于企業(yè)對(duì)合營企業(yè)相關(guān)活動(dòng)的參與程度更高，對(duì)于重要的合營企業(yè)，除披露上述信息外，還需要披露的信息有：現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物；財(cái)務(wù)費(fèi)用（能夠區(qū)分利息收入和利息費(fèi)用的，分別披露利息收入和利息費(fèi)用）；所得稅費(fèi)用。

企業(yè)對(duì)重要的合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)投資采用權(quán)益法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，上述主要財(cái)務(wù)信息應(yīng)當(dāng)是按照權(quán)益法對(duì)合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)信息調(diào)整后的金額。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露將上述主要財(cái)務(wù)信息按照權(quán)益法調(diào)整至企業(yè)對(duì)合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)投資賬面價(jià)值的調(diào)節(jié)過程。企業(yè)對(duì)上述合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)投資采用權(quán)益法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理但該投資存在公開報(bào)價(jià)的，還應(yīng)當(dāng)披露其公允價(jià)值。

對(duì)于重要的合營企業(yè)，企業(yè)對(duì)其投資按照權(quán)益法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，可以采用表5的格式披露合營企業(yè)的主要財(cái)務(wù)信息和相關(guān)信息。

表5                                重要合營企業(yè)的主要財(cái)務(wù)信息

	本期數(shù)			上期數(shù)
	A企業(yè)	B企業(yè)	……	A企業(yè)	B企業(yè)	……
流動(dòng)資產(chǎn)
其中：現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物
非流動(dòng)資產(chǎn)
資產(chǎn)總計(jì)
流動(dòng)負(fù)債
非流動(dòng)負(fù)債
負(fù)債總計(jì)
凈資產(chǎn)
按持股比例計(jì)算的凈資產(chǎn)份額
調(diào)整事項(xiàng)
對(duì)合營企業(yè)權(quán)益投資的賬面價(jià)值
存在公開報(bào)價(jià)的權(quán)益投資的公允價(jià)值
營業(yè)收入
財(cái)務(wù)費(fèi)用
所得稅費(fèi)用
凈利潤
其他綜合收益
綜合收益總額
企業(yè)本期收到的來自合營企業(yè)的股利

（注：存在終止經(jīng)營的凈利潤的，還應(yīng)當(dāng)在本表中單列項(xiàng)目披露）

本表數(shù)據(jù)來源于重要合營企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，不是根據(jù)持股比例計(jì)算出來的金額。來源于合營企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)還需要經(jīng)過一定調(diào)整，例如，以取得投資時(shí)被投資方可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行的調(diào)整，或者因被投資方與企業(yè)的會(huì)計(jì)政策不一致而對(duì)被技資方財(cái)務(wù)信息進(jìn)行的調(diào)整等，但不需要抵消企業(yè)與合營企業(yè)之間的內(nèi)部交易。假設(shè)甲公司是對(duì)乙企業(yè)享有共同控制的合營方，在取得對(duì)乙企業(yè)的投資時(shí)，乙企業(yè)一項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為500萬元，公允價(jià)值為600萬元，剩余攤銷年限為10年。在編制上表時(shí)，甲公司應(yīng)當(dāng)以600萬元為基礎(chǔ)調(diào)整乙企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的金額，按調(diào)整后的金額填列“非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目、“凈利潤”項(xiàng)目，以及“綜合收益”項(xiàng)目等。

本表還包括企業(yè)當(dāng)期從合營企業(yè)收到的股利、存在公開報(bào)價(jià)的投資的公允價(jià)值等信息，以及按照權(quán)益法調(diào)整至企業(yè)對(duì)合營企業(yè)投資賬面價(jià)值的調(diào)節(jié)過程。本表中的“調(diào)整事項(xiàng)”包括取得投資時(shí)形成的商譽(yù) 即取得投資時(shí)企業(yè)的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有合營企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的金額，還包括抵消企業(yè)與合營企業(yè)之間的內(nèi)部交易、減值準(zhǔn)備等其他事項(xiàng)。

對(duì)于重要的聯(lián)營企業(yè)，企業(yè)對(duì)其投資按照權(quán)益法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，可以采用表6的格式披露聯(lián)營企業(yè)的主要財(cái)務(wù)信息。除了在披露項(xiàng)目上簡化外，表6的內(nèi)容和編制方法與表5一致。

企業(yè)根據(jù)其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)重要的合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)投資采用權(quán)益法以外的其他方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，需要區(qū)分兩種情況：(1）企業(yè)是投資性主體的，不需要披露合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)的主要財(cái)務(wù)信息。（2）企業(yè)不是投資性主體的，在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中所披露的合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)的主要財(cái)務(wù)信息直接來源于合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，不需要經(jīng)過調(diào)整，也不包括調(diào)節(jié)過程。

企業(yè)在合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)中的權(quán)益（或權(quán)益的一部分）按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)一一財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》劃分為持有待售資產(chǎn)的，不需要披露合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)的上述主要財(cái)務(wù)信息。

表6                              重要聯(lián)營企業(yè)的主要財(cái)務(wù)信息

	本期數(shù)			上期數(shù)
	A企業(yè)	B企業(yè)	……	A企業(yè)	B企業(yè)	……
流動(dòng)資產(chǎn)
非流動(dòng)資產(chǎn)
資產(chǎn)總計(jì)
流動(dòng)負(fù)債
非流動(dòng)負(fù)債
負(fù)債總計(jì)
凈資產(chǎn)
按持股比例計(jì)算的凈資產(chǎn)份額
調(diào)整事項(xiàng)
對(duì)聯(lián)營企業(yè)權(quán)益投資的賬面價(jià)值
存在公開報(bào)價(jià)的權(quán)益投資的公允價(jià)值
營業(yè)收入
凈利潤
其他綜合收益
綜合收益總額
企業(yè)本期收到的來自合營企業(yè)的股利

（注：存在終止經(jīng)營的凈利潤的，還應(yīng)當(dāng)在本表中單列項(xiàng)目披露）

（三）不重要的合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)的匯總財(cái)務(wù)信息

企業(yè)在單個(gè)合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)中的權(quán)益不重要的，應(yīng)當(dāng)分別就合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)兩類披露下列信息：

(1）按照權(quán)益法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的對(duì)合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)投資的賬面價(jià)值合計(jì)數(shù)。（2）對(duì)合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)的凈利潤、終止經(jīng)營的凈利潤、其他綜合收益、綜合收益等項(xiàng)目，企業(yè)按照其持股比例計(jì)算的金額的合計(jì)數(shù)。企業(yè)是投資性主體的，不需要披露上述信息。

對(duì)于不重要的合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)，企業(yè)可以采用表7的格式披露匯總財(cái)務(wù)信息。

表7                         不重要合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)的匯總信息

項(xiàng)目	本期數(shù)	上期數(shù)
合營企業(yè)：
投資賬面價(jià)值合計(jì)
下列各項(xiàng)按持股比例計(jì)算的合計(jì)數(shù)
凈利潤
其他綜合收益
綜合收益總額
聯(lián)營企業(yè)：
投資賬面價(jià)值合計(jì)
下列各項(xiàng)按持股比例計(jì)算的合計(jì)數(shù)
凈利潤
其他綜合收益
綜合收益總額

（注：存在終止經(jīng)營的凈利潤的，還應(yīng)當(dāng)在本表中單列項(xiàng)目披露）

（四）與企業(yè)在合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)中權(quán)益相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)信息

1.對(duì)轉(zhuǎn)移資金能力的重大限制

合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)以發(fā)放現(xiàn)金股利、歸還貸款或墊款等形式向企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力存在重大限制的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露該限制的性質(zhì)和程度。例如，某聯(lián)營企業(yè)與銀行（銀行是獨(dú)立第三方，不是聯(lián)營企業(yè)的投資方）簽訂借款合同，合同約定：如果聯(lián)營企業(yè)未能清償?shù)狡趥鶆?wù)，就不能向其投資方支付股利。在這種情況下，聯(lián)營企業(yè)向企業(yè)（投資方）轉(zhuǎn)移資金的能力就受到了限制，如果該項(xiàng)限制屬于重大限制，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在其財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露該項(xiàng)限制的性質(zhì)和程度。

2.超額虧損

企業(yè)對(duì)合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)投資采用權(quán)益法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，被投資方發(fā)生超額虧損且投資方不再確認(rèn)其應(yīng)分擔(dān)合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)損失份額的，應(yīng)當(dāng)披露未確認(rèn)的合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)損失份額，包括當(dāng)期份額和累積份額。在合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)發(fā)生超額虧損的情況下，企業(yè)可以采用表8的格式披露企業(yè)應(yīng)分擔(dān)的超額虧損，也可以用文字形式披露相關(guān)信息。

表8                   企業(yè)對(duì)合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)發(fā)生超額虧損的分擔(dān)額

被投資單位名稱	前期對(duì)合營企業(yè)未確認(rèn) 的損失份額	本期未確認(rèn)的損失份額（或本期實(shí)現(xiàn)凈利潤的分享額）	本期末累積未確認(rèn) 的損失份額
合營企業(yè)：
（1）
……
小計(jì)
聯(lián)營企業(yè)：
（1）
……
小計(jì)
合計(jì)

【例9】甲公司持有乙公司40%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦?shí)施重大影響。2×14年度，乙公司發(fā)生巨額虧損。甲公司在其2×14年報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)該事項(xiàng)披露如下：2×14年度乙公司虧損10000萬元，本公司按照持股比例應(yīng)分擔(dān)損失4000萬元，但本公司對(duì)乙公司權(quán)益投資的賬面價(jià)值僅為3500萬元，本公司不存在長期應(yīng)收款等其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)乙公司凈投資的權(quán)益項(xiàng)目，本公司確認(rèn)了3500萬元的投資損失，當(dāng)期未確認(rèn)的對(duì)乙公司投資的損失份額為500萬元，本期末累積未確認(rèn)的對(duì)乙公司投資的損失份額為500萬元。

甲公司也可以采用表格的形式披露（見表9）。

表9                              2×14年                          單位：萬元

被投資單位名稱	前期累積未確認(rèn) 的損失份額	本期未確認(rèn)的損失份額	本期末累積未確認(rèn) 的損失份額
聯(lián)營企業(yè)：
乙公司	0	500	500
合計(jì)	0	500	500

 

3．與對(duì)合營企業(yè)投資相關(guān)的未確認(rèn)承諾

企業(yè)應(yīng)當(dāng)單獨(dú)披露與其對(duì)合營企業(yè)投資相關(guān)的未確認(rèn)承諾。未確認(rèn)承諾是指企業(yè)已作出但未確認(rèn)的各項(xiàng)承諾，既包括企業(yè)單獨(dú)作出的未確認(rèn)承諾，又包括企業(yè)與其他參與方共同作出的未確認(rèn)承諾中企業(yè)所承擔(dān)的份額。

未確認(rèn)承諾的具體內(nèi)容包括但不限于：(1）企業(yè)因下列事項(xiàng)而作出的提供資金或資源的未確認(rèn)承諾。例如，企業(yè)對(duì)合營企業(yè)的出資承諾，對(duì)于合營企業(yè)承擔(dān)的資本性支出企業(yè)將提供支持的承諾，企業(yè)承諾從合營企業(yè)購買或代表合營企業(yè)購買設(shè)備、存貨或服務(wù)等元條件購買義務(wù)，企業(yè)向合營企業(yè)承諾提供貸款或其他財(cái)務(wù)支持，以及企業(yè)作出的與對(duì)合營企業(yè)技資相關(guān)的其他不可撤銷的承諾。(2）企業(yè)購買合營企業(yè)其他參與方在合營企業(yè)的全部或部分權(quán)益的未確認(rèn)承諾。企業(yè)是否需要履行這一承諾通常取決于特定事件是否在未來期間發(fā)生。

【例10】2×14年7月1日，甲公司、乙公司和丙公司共同出資設(shè)立丁企業(yè)，出資比例分別為50%、40%及10%，各參與方的表決權(quán)比例與其出資比例相同。假設(shè)根據(jù)協(xié)議，甲公司和乙公司對(duì)丁企業(yè)具有共同控制，且該合營安排為合營企業(yè)。協(xié)議約定，乙公司承諾丙公司在丁企業(yè)成立屆滿3年后，丙公司可以選擇將其在丁企業(yè)中的財(cái)產(chǎn)份額全部轉(zhuǎn)讓給乙公司，由乙公司一次性全額向丙公司支付丙公司初始投資成本的120%。丙公司的初始投資成本為150萬元，乙公司承擔(dān)的未確認(rèn)承諾為180萬元。

乙公司在其2×14年報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)該項(xiàng)未確認(rèn)承諾披露如下：本公司對(duì)丁企業(yè)（2×14年7月成立）享有共同控制，表決權(quán)比例為40%。根據(jù)協(xié)議，如果丁企業(yè)的參與方丙公司選擇在丁企業(yè)成立屆滿3年后將其在丁企業(yè)中財(cái)產(chǎn)份額轉(zhuǎn)讓給本公司，本公司需要一次性全額向丙公司支付180萬元。

4.或有負(fù)債

企業(yè)應(yīng)當(dāng)單獨(dú)披露與其對(duì)合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)投資相關(guān)的或有負(fù)債，但不包括極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的或有負(fù)債。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)一一或有事項(xiàng)》來判斷某一事項(xiàng)是否屬于或有負(fù)債。如果企業(yè)與合營企業(yè)的其他參與方、聯(lián)營企業(yè)的其他投資方共同承擔(dān)某項(xiàng)或有負(fù)債，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露在該項(xiàng)或有負(fù)債中企業(yè)所承擔(dān)的份額。在或有負(fù)債較多的情況下，企業(yè)可以按照或有負(fù)債的類別進(jìn)行匯總披露。

【例11】甲公司在其2×15年報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)與聯(lián)營企業(yè)相關(guān)的或有負(fù)債單獨(dú)披露如下：2×15年12月31日，本公司為聯(lián)營企業(yè)提供財(cái)務(wù)擔(dān)保的金額為4625萬元（2×14年的金額為4519萬元），半數(shù)以上的財(cái)務(wù)擔(dān)保將在一年內(nèi)到期。上述全額代表聯(lián)營企業(yè)違約將給本公司造成的最大損失。由于不符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件，上述財(cái)務(wù)擔(dān)保屬于未確認(rèn)或有負(fù)債。

七、關(guān)于在未納人合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的結(jié)構(gòu)化主體中權(quán)益的披露

（一）未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的結(jié)構(gòu)化主體的基礎(chǔ)信息

對(duì)于未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的結(jié)構(gòu)化主體，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露該結(jié)構(gòu)化主體的性質(zhì)、目的、規(guī)模、活動(dòng)及融資方式，包括與之相關(guān)的定性信息和定量信息。其中，結(jié)構(gòu)化主體的規(guī)模通常以資產(chǎn)總額或者所發(fā)行證券的規(guī)模來表示，融資方式包括股權(quán)融資、債權(quán)融資以及其他融資方式。本準(zhǔn)則不要求逐個(gè)披露結(jié)構(gòu)化主體的信息，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照重要性原則來確定信息披露的詳細(xì)程度，只要不影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者評(píng)價(jià)企業(yè)與結(jié)構(gòu)化主體之間的關(guān)系及企業(yè)因涉入結(jié)構(gòu)化主體業(yè)務(wù)活動(dòng)而面臨的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)可以根據(jù)需要匯總披露相關(guān)信息。

【例12】甲企業(yè)集團(tuán)在其2×15年報(bào)中就未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的結(jié)構(gòu)化主體的基礎(chǔ)信息披露如下：

2×15年12月31日，與本集團(tuán)相關(guān)聯(lián)、但未納入本集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的結(jié)構(gòu)化主體主要從事信貸資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)，從本集團(tuán)成員企業(yè)購買信貸資產(chǎn)，以信貸資產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金流為基礎(chǔ)發(fā)行資產(chǎn)支持證券融資。這類結(jié)構(gòu)化主體2×15年12月31日的資產(chǎn)總額為5億元（2×14年的金額為4.8億元，）。

（二）與權(quán)益相關(guān)資產(chǎn)負(fù)債的賬面價(jià)值和最大損失敞口

企業(yè)在未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的結(jié)構(gòu)化主體中有權(quán)益的，還應(yīng)當(dāng)披露下列信息：(1）在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的與企業(yè)在未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的結(jié)構(gòu)化主體中權(quán)益相關(guān)的資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值及其在資產(chǎn)負(fù)債表中的列報(bào)項(xiàng)目。（2）在未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的結(jié)構(gòu)化主體中權(quán)益的最大損失敞口及其確定方法。最大損失敞口應(yīng)當(dāng)是企業(yè)因在結(jié)構(gòu)化主體中持有權(quán)益而可能發(fā)生的最大損失。在確定最大損失敞口時(shí)，不需要考慮損失發(fā)生的可能性，因?yàn)樽畲髶p失敞口并不是企業(yè)的預(yù)計(jì)損失。企業(yè)不能量化最大損失敞口的，應(yīng)當(dāng)披露這一事實(shí)及其原因。（3）在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的與企業(yè)在未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的結(jié)構(gòu)化主體中權(quán)益相關(guān)的資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值與其最大損失敞口的比較。

【例13】甲企業(yè)集團(tuán)2×15年報(bào)中，與在未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范固的結(jié)構(gòu)化主體中權(quán)益相關(guān)的資產(chǎn)負(fù)債賬面價(jià)值和最大損失敞口的信息披露如表10所示。

表10                          2×15年                               單位：萬元

項(xiàng)目	賬面價(jià)值	最大損失敞口	賬面價(jià)值	最大損失敞口
	2×15年	2×15年	2×14年	2×14年
優(yōu)先級(jí)債券	430	430	400	400
次級(jí)債券	200	200	220	220
信用違約互換（負(fù)債）	（100）	（1600）	（90）	（1500）

優(yōu)先級(jí)債券列示在財(cái)務(wù)報(bào)表的“可供出售金融資產(chǎn)”項(xiàng)目中。最大損失敞口為優(yōu)先級(jí)債券在資產(chǎn)負(fù)債表日的賬面價(jià)值（公允價(jià)值）。

次級(jí)債券列示在財(cái)務(wù)報(bào)表的“持有至到期投資”項(xiàng)目中。最大損失敞口為次級(jí)債券在資產(chǎn)負(fù)債表日的賬面價(jià)值（攤余成本）。

信用違約互換列示在財(cái)務(wù)報(bào)表的“衍生金融負(fù)債”項(xiàng)目中。最大損失敞口為相關(guān)貸款全部違約情況下企業(yè)需要償付的本全和利息之和。

（三）企業(yè)是結(jié)構(gòu)化主體的發(fā)起人但在結(jié)構(gòu)化主體中沒有權(quán)益的情況

企業(yè)發(fā)起設(shè)立未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的結(jié)構(gòu)化主體，資產(chǎn)負(fù)債表日在該結(jié)構(gòu)化主體中沒有權(quán)益的，企業(yè)不披露與權(quán)益相關(guān)的資產(chǎn)負(fù)債的賬面價(jià)值及最大損失敞口。但作為發(fā)起人，企業(yè)通常與其發(fā)起的結(jié)構(gòu)化主體之間保持著業(yè)務(wù)聯(lián)系，仍可能通過涉入結(jié)構(gòu)化主體的相關(guān)活動(dòng)而承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。本準(zhǔn)則要求此類企業(yè)披露下列信息：

1.企業(yè)作為該結(jié)構(gòu)化主體發(fā)起人的認(rèn)定依據(jù)，即如何判斷企業(yè)是該結(jié)構(gòu)化主體的發(fā)起人。企業(yè)的發(fā)起人身份可能給企業(yè)帶來一定風(fēng)險(xiǎn)。例如，當(dāng)結(jié)構(gòu)化主體的經(jīng)營遇到困難時(shí)，企業(yè)作為發(fā)起人很可能向結(jié)構(gòu)化主體提供財(cái)務(wù)支持或其他支持，在幫助結(jié)構(gòu)化主體渡過難關(guān)的同時(shí)維護(hù)企業(yè)的聲譽(yù)。存在下列情況的，可能說明企業(yè)是結(jié)構(gòu)化主體的發(fā)起人：(1）企業(yè)單獨(dú)創(chuàng)建了結(jié)構(gòu)化主體；（2）企業(yè)參與創(chuàng)建結(jié)構(gòu)化主體，并參與結(jié)構(gòu)化設(shè)計(jì)的過程；（3）企業(yè)是結(jié)構(gòu)化主體的最主要的服務(wù)對(duì)象，例如，結(jié)構(gòu)化主體為企業(yè)提供資金，或者結(jié)構(gòu)化主體所從事的業(yè)務(wù)活動(dòng)是企業(yè)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)的組成部分，企業(yè)即使沒有發(fā)起結(jié)構(gòu)化主體，自身也要開展這些業(yè)務(wù)活動(dòng)；（4）企業(yè)的名稱出現(xiàn)在結(jié)構(gòu)化主體的名稱或結(jié)構(gòu)化主體發(fā)行的證券的名稱中；(5）其他能夠說明企業(yè)是結(jié)構(gòu)化主體發(fā)起人的情形。

【例14】甲企業(yè)集團(tuán)在其2×14年報(bào)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露結(jié)構(gòu)化主體發(fā)起人的認(rèn)定依據(jù)。

本集團(tuán)作為結(jié)構(gòu)化主體發(fā)起人的認(rèn)定依據(jù)為：在發(fā)起設(shè)立結(jié)構(gòu)化主體的過程中，或者組織其他有關(guān)各方共同設(shè)立結(jié)構(gòu)化主體過程中發(fā)揮了重要作用，而且該結(jié)構(gòu)化主體是本集團(tuán)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)的延伸，在結(jié)構(gòu)化主體設(shè)立后，仍與本集團(tuán)保持密切的業(yè)務(wù)往來。

2.分類披露企業(yè)當(dāng)期從該結(jié)構(gòu)化主體獲得的收益及收益類型。企業(yè)作為發(fā)起人，即使在結(jié)構(gòu)化主體中沒有權(quán)益，也可能取得來自結(jié)構(gòu)化主體的收益。例如，向結(jié)構(gòu)化主體提供管理或咨詢服務(wù)并收取服務(wù)費(fèi)；向結(jié)構(gòu)化主體轉(zhuǎn)移資產(chǎn)而取得收益；以及原先在結(jié)構(gòu)化主體中持有權(quán)益，當(dāng)期處置了相關(guān)權(quán)益，雖然資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)不再持有權(quán) 益，但當(dāng)期取得了處置收益。對(duì)當(dāng)期從結(jié)構(gòu)化主體獲得的收益及其類型，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分類披露。

3.當(dāng)期轉(zhuǎn)移至該結(jié)構(gòu)化主體的所有資產(chǎn)在轉(zhuǎn)移時(shí)的賬面價(jià)值。

【例15】甲公司發(fā)起多個(gè)結(jié)構(gòu)化主體，但在結(jié)構(gòu)化主體中均不持有權(quán)益。2×14年，甲公司從其發(fā)起的結(jié)構(gòu)化主體獲得收益的情況以及當(dāng)期向結(jié)構(gòu)化主體轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的情況，如表11所示。

表11                            2x14年                               單位：萬元

結(jié)構(gòu)化主體類型	當(dāng)期從結(jié)構(gòu)化主體獲得的收益			當(dāng)期向結(jié)構(gòu)化主體 轉(zhuǎn)移資產(chǎn)賬面價(jià)值
	服務(wù)收費(fèi)	向結(jié)構(gòu)化主體出售資產(chǎn)的利得（或損失）	合計(jì)

（四）向未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的結(jié)構(gòu)化主體提供支持的情況

企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露其向未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的結(jié)構(gòu)化主體提供財(cái)務(wù)支持或其他支持的意圖，包括幫助該結(jié)構(gòu)化主體獲得財(cái)務(wù)支持的意圖。

在沒有合同約定的情況下，企業(yè)當(dāng)期向結(jié)構(gòu)化主體（包括企業(yè)前期或當(dāng)期持有權(quán)益的結(jié)構(gòu)化主體）提供財(cái)務(wù)支持或其他支持的，還應(yīng)當(dāng)披露提供支持的類型、金額及原因，包括幫助該結(jié)構(gòu)化主體獲得財(cái)務(wù)支持的情況。

（五）未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍結(jié)構(gòu)化主體的額外信息披露

如果企業(yè)按照本準(zhǔn)則要求披露的有關(guān)未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的結(jié)構(gòu)化主體的信息，仍不能充分反映相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)及其對(duì)企業(yè)的影響，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)額外披露信息。

1.合同約定企業(yè)在特定情況下需要向未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的結(jié)構(gòu)化主體提供財(cái)務(wù)支持或其他支持的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露相關(guān)的合同條款及有關(guān)信息，有關(guān)信息包括在何種情況下企業(yè)需要向結(jié)構(gòu)化提供支持并可能因此遭受損失，是否存在其他約定對(duì)企業(yè)向結(jié)構(gòu)化主體履行支持義務(wù)產(chǎn)生約束，在多方向結(jié)構(gòu)化主體提供支持的情況下各方提供支持的先后順序等。

2.企業(yè)因在未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的結(jié)構(gòu)化主體中持有權(quán)益而當(dāng)期遭受損失的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露損失的金額，包括計(jì)人當(dāng)期損益的金額和計(jì)人其他綜合收益的金額。

3.企業(yè)在未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的結(jié)構(gòu)化主體中持有權(quán)益，如果企業(yè)當(dāng)期取得與該權(quán)益相關(guān)的收益，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露收益的類型。收益類型主要包括：服務(wù)收費(fèi)；利息收入；利潤分配收入；處置債權(quán)或股權(quán)的收益；以及企業(yè)向結(jié)構(gòu)化主體轉(zhuǎn)移資產(chǎn)取得的收益等。

4.在合同約定企業(yè)和其他主體需要承擔(dān)未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍結(jié)構(gòu)化主體的損失的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露企業(yè)和其他主體需要承擔(dān)損失的最大限額以及承擔(dān)損失的先后順序。

5.企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露第三方提供的、對(duì)企業(yè)在未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的結(jié)構(gòu)化主體中權(quán)益的公允價(jià)值或風(fēng)險(xiǎn)可能產(chǎn)生影響的流動(dòng)性支持、擔(dān)保、承諾等。

6.企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露當(dāng)期未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的結(jié)構(gòu)化主體在融資活動(dòng)中遇到的困難，主要是指債務(wù)融資或股權(quán)融資遇到的困難。

7.企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露與未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的結(jié)構(gòu)化主體融資業(yè)務(wù)有關(guān)的信息，包括融資形式（例如商業(yè)票據(jù)、中長期票據(jù)）及其加權(quán)平均期限。特別是當(dāng)結(jié)構(gòu)化主體投資長期資產(chǎn)但資金來源于短期負(fù)債時(shí)，企業(yè)需要分析該結(jié)構(gòu)化主體資產(chǎn)和負(fù)債的期限結(jié)構(gòu)，并披露這一情況。

八、關(guān)于銜接規(guī)定

本準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)比較財(cái)務(wù)報(bào)表中披露的本準(zhǔn)則施行日之前的信息與本準(zhǔn)則要求不一致的，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，但有關(guān)未納人合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的結(jié)構(gòu)化主體的披露要求除外。

為了確保企業(yè)比較財(cái)務(wù)信息具有可比性，在本準(zhǔn)則施行日當(dāng)年的年報(bào)中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)以前年度的相關(guān)信息進(jìn)行調(diào)整，將調(diào)整后的信息作為比較信息披露在年報(bào)中。但是，由于對(duì)企業(yè)在未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的結(jié)構(gòu)化主體中權(quán)益的披露要求是本準(zhǔn)則新增的披露要求，企業(yè)對(duì)這部分權(quán)益只需要提供本準(zhǔn)則施行日當(dāng)年的信息，不需要提供以前年度的比較信息。